Доходы прошлых лет налог на прибыль. Как учесть расходы прошлых лет? Что относится к убыткам прошлых налоговых периодов

К сожалению, не всегда первичные документы приходят в бухгалтерию вовремя. Не редки случаи, когда приходится отражать в учете доходы и расходы прошлых лет, приходящиеся на документы, поступившие с запозданием. При этом, как правило, подается и уточненная д В данной статье будут рассмотрены особенности учета по ПБУ 18/02 в случаях, когда выявляются доходы и расходы прошлых лет.

Почему возникнут постоянные разницы?

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н) и п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н), доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, подлежат отражению в учете в том отчетном периоде, когда они были выявлены, в составе прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Для того, чтобы учесть эти доходы и расходы прошлых лет в целях налогообложения налогом на прибыль, налогоплательщики, по правилам ст.81 НК РФ, подают уточненные декларации по налогу на прибыль за прошедшие года, к которым относятся выявленные суммы.

Пунктом 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» установлено, что под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Следовательно, доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, в бухгалтерском учете будут учтены в качестве доходов и расходов в том отчетном году, когда их выявили. При этом, в целях налогообложения налогом на прибыль данные доходы и расходы в том отчетом году, когда их выявили, учтены не будут. Также они не будут учтены для налога на прибыль и в будущих налоговых периодах, т.к. данные доходы и расходы будут отражены в уточненных декларациях, которые будут поданы за прошедшие года.

Таким образом, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, подпадают под определение постоянных разниц, т.к. в текущем бухгалтерском учете они будут отражены в качестве доходов и расходов, а в налоговом учете текущего года, и в будущем, они не будут учтены, поскольку относятся к прошлым налоговым периодам по налогу на прибыль.

ПНО и ПНА

В связи с этим, выявленные и отраженные в бухгалтерском учете доходы и расходы прошлых лет представляют собой постоянные разницы, которые подлежат учету в нижеследующем порядке:

Расходы прошлых лет, умноженные на ставку налога на прибыль (24%), приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое необходимо отразить проводкой Дебет 99 Кредит 68;

Доходы прошлых лет, умноженные на ставку налога на прибыль (24%), приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА), который подлежит отражению проводкой Дебет 68 Кредит 99.

Данные проводки отражаются в текущем бухгалтерском учете периода, когда они были выявлены, независимо от того, какой финансовый результат (прибыль или убыток) был в бухгалтерском и налоговом учете периода, к которому они реально относятся, и за который будет подаваться уточненная декларация по налогу на прибыль. При этом в дополнение к вышеуказанным проводкам может возникнуть необходимость отразить в бухучете следующее.

В случае, если по уточненной декларации по налогу на прибыль, подаваемой за прошлые года из-за выявления этих доходов и расходов прошлых лет, возникнет недоимка, то данная недоимка, вместе с накопившимися пенями, в текущем бухгалтерском учете подлежит отражению проводкой Дебет 99 Кредит 68. Если же по уточненной декларации сумма налога на прибыль снизится, по сравнению с первичной декларацией, т.е. возникнет переплата по налогу на прибыль, то данную переплату нужно провести в текущем учете проводкой Дебет 68 Кредит 99.

Когда возникнут временные разницы?

Если в налоговом периоде, за который подается уточненная декларация, в налоговом учете был зафиксирован убыток, который был задекларирован в первичной декларации, и уточненная декларация лишь корректирует его величину в большую или меньшую сторону, то в результате подачи уточненной декларации в текущем году не возникает ни недоимки, ни переплаты.

Согласно п.11 ПБУ 18/02, к вычитаемым временным разницам относится убыток, перенесенный на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль (24%), создают отложенный налоговый актив (ОНА), который подлежит отражению в бухгалтерском учете проводкой Дебет 09 Кредит 68. В дальнейшем, когда в налоговом учете будет иметь место перенос этого убытка в состав расходов по правилам ст.283 НК РФ, созданный ОНА будет погашаться в соответствующей части, приходящейся на перенесенный убыток (Дебет 68 Кредит 09).

Нужно сказать, что на необходимость применения именно такого подхода, при возникновении убытков в налоговом учете, было указано Минфином в его письме от 14.07.03 № 16-00-14/219.

Соответственно, если по итогам какого-либо года (налогового периода), в налоговом учете образовался убыток, то данный убыток, умноженный на 24%, по правилам ПБУ 18/02, подлежит отражению в бухгалтерском учете проводкой Дебет 09 Кредит 68.

Если в последующих годах выявляются неучтенные доходы и расходы, относящиеся к прошедшему убыточному налоговому периоду, которые посредством уточненной декларации изменяют в большую или меньшую сторону налоговый убыток этого прошедшего года, то возникает необходимость в корректировании счета 09 «ОНА», относящегося к данному налоговому убытку. Данная корректировка, по нашему мнению, должна осуществляться проводками: Дебет 09 Кредит 99 (если убыток увеличился) или Дебет 99 Кредит 09 (если убыток уменьшился). Осуществление корректировки в корреспонденции именно со счетом 99 «Прибыли и убытки» обусловлено тем, что такая корректировка не может осуществляться в корреспонденции со счетом 68, т.к. отражение проводок Дебет 09 Кредит 68 или Дебет 68 Кредит 09 возможно лишь в части налога на прибыль, относящегося к текущему периоду и текущей налоговой базе по налогу на прибыль.

Отражение в Отчете о прибылях и убытках

Недоимки и переплаты по налогу на прибыль организаций, возникшие в результате подачи уточненной налоговой декларации, в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) подлежат отражению в дополнительной строке, которую необходимо предусмотреть между строкой «Текущий налог на прибыль» и строкой «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Аналогичной позиции придерживается и Минфин (письмо Минфина от 23.08.04 № 07-05-14/219).

Суммы корректировок ОНА, в результате изменения налогового убытка прошлых лет, отраженные в текущем учете проводками Дебет 09 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 09, в Отчете о прибылях и убытках также подлежат отражению в дополнительной строке (возможно введение второй дополнительной строки), между строкой «Текущий налог на прибыль» и строкой «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». На необходимость введения дополнительных строк в форме № 2 в случаях, когда счета 09 «ОНА» и 77 «ОНО» корреспондируются со счетом 99 «Прибыли и убытки», было указано в письме Минфина от 14.09.05 № 07-05-06/243.

Главное – финансовый результат в налоговом учете

Нужно сказать, что основополагающим, при отражении операций по правилам ПБУ 18/02, в случаях, когда подаются уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые года, является финансовый результат (прибыль или убыток) этого прошедшего периода в налоговом учете. Бухгалтерский финансовый результат данного уточняемого периода не имеет важного значения. Рассмотрим ситуации, которые могут быть при подаче уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль.

Первая ситуация

Выявленные доходы и расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль прошлого налогового периода.

Пример

В текущем 2007 году выявлены доходы и расходы, относящиеся к прошлому 2006 году. Доходы прошлых лет составили 40 000 руб., а расходы - 15 000 руб. В связи с этим, подается уточненная декларация за предыдущий год, который в целях налогообложения был прибыльным. В результате подачи уточненной налоговой декларации налогооблагаемая прибыль прошлого года увеличилась на 25 000 руб. и, соответственно, у организации возникла недоимка в сумме 6000 руб. (25 000 руб. х 24%). В учете необходимо отразить следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 Кредит 76 (60, 10 и др.)

– отражены убытки прошлого года - 15 000 руб.;

ДЕБЕТ 99 Кредит 68

– отражено ПНО в сумме 24% от убытков прошлых лет - 3600 руб.;

– отражена прибыль прошлого года - 40 000 руб.;

ДЕБЕТ 68 Кредит 99

– отражен ПНА в сумме 24% от прибыли прошлых лет - 9600 руб.;

ДЕБЕТ 99 Кредит 68

– начислена недоимка, возникшая в результате подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль - 6000 руб.

Если бы в результате подачи уточненной налоговой декларации налогооблагаемая прибыль прошлого года уменьшилась, и, соответственно, у налогоплательщика возникла бы переплата по налогу на прибыль, то в учете нужно было бы отразить проводку:

ДЕБЕТ 68 Кредит 99

– отражена переплата по налогу на прибыль, возникшая в результате подачи уточненной налоговой декларации.

Вторая ситуация

Выявленные доходы и расходы уменьшают налоговый убыток прошлого налогового периода.

Пример

В текущем году выявлены доходы и расходы, относящиеся к прошлому году. Доходы прошлых лет составили 20 000 руб., а расходы - 25 000 руб.

В связи с этим, подается уточненная декларация за предыдущий год, который в целях налогообложения был убыточным.

В результате подачи уточненной налоговой декларации налоговый убыток прошлого года увеличился на 5000 руб. В учете необходимо отразить следующие проводки:

– отражены убытки прошлого года - 25 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 68

– отражено ПНО в сумме 24% от убытков прошлых лет - 6000 руб.;

ДЕБЕТ 76 (60, 10 и др.) Кредит 91

– отражена прибыль прошлого года - 20 000 руб.;

ДЕБЕТ 68 Кредит 99

– отражен ПНА в сумме 24% от прибыли прошлых лет - 4800 руб.;

ДЕБЕТ 09 Кредит 99

– отражена корректировка ОНА в сумме 24% от разницы между тем, каким убыток в налоговом учете стал после подачи уточненной декларации и был до ее подачи - 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Если бы в результате подачи уточненной налоговой декларации налоговый убыток прошлого года уменьшился, то в учете нужно было бы отразить проводку:

ДЕБЕТ 99 Кредит 09

– отражена корректировка ОНА в сумме 24% от разницы между тем, каким убыток в налоговом учете был до подачи уточненной декларации и стал после ее подачи.

Третья ситуация

Выявленные доходы и расходы прошлого налогового периода превратили прошлый прибыльный налоговый период в убыточный.

Пример

В текущем году выявлены доходы и расходы, относящиеся к прошлому году. Доходы прошлых лет составили 45 000 руб., а расходы - 115 000 руб. В связи с этим, подается уточненная декларация за предыдущий год, по которому, согласно первичной декларации, налогооблагаемая прибыль была 60 000 руб.

В результате подачи уточненной налоговой декларации прошлый год в целях налогообложения налогом на прибыль стал убыточным (убыток составил 10 000 руб.).

В учете необходимо отразить следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 Кредит 76 (60,10 и др.)

– отражены убытки прошлого года - 115 000 руб.;

ДЕБЕТ 99 Кредит 68

– отражено ПНО в сумме 24% от убытков прошлых лет - 27 600 руб.;

ДЕБЕТ 76 (60, 10 и др.) Кредит 91

– отражена прибыль прошлого года - 45 000 руб.;

ДЕБЕТ 68 Кредит 99

– отражен ПНА в сумме 24% от прибыли прошлых лет - 10 800 руб.;

ДЕБЕТ 68 Кредит 99

– отражена переплата по налогу на прибыль, возникшая в результате подачи уточненной налоговой декларации - 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%);

ДЕБЕТ 09 Кредит 99

– отражен ОНА в сумме 24% от убытка в налоговом учете прошлого года, который возник в результате подачи уточненной налоговой декларации - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).

Четвертая ситуация

Выявленные доходы и расходы прошлого налогового периода превратили прошлый убыточный налоговый период в прибыльный.

Пример

В текущем году выявлены доходы и расходы, относящиеся к прошлому году. Доходы прошлых лет составили 75 000 руб., а расходы - 35 000 руб. В связи с этим, подается уточненная декларация за предыдущий год, который в целях налогообложения был убыточным. Убыток по первичной декларации составил 5000 руб. В результате подачи уточненной налоговой декларации прошлый год в целях налогообложения налогом на прибыль стал прибыльным. Налогооблагаемая прибыль по уточненной декларации составила 35 000 руб. В учете необходимо отразить следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 Кредит 76 (60,10 и др.)

– отражены убытки прошлого года - 35 000 руб.;

ДЕБЕТ 99 Кредит 68

– отражено ПНО в сумме 24% от убытков прошлых лет - 8400 руб.;

ДЕБЕТ 76 (60, 10 и др.) Кредит 91

– отражена прибыль прошлого года - 75 000 руб.;

ДЕБЕТ 68 Кредит 99

– отражен ПНА в сумме 24% от прибыли прошлых лет - 18 000 руб.;

ДЕБЕТ 99 Кредит 68

– отражена недоимка по налогу на прибыль, возникшая в результате подачи уточненной налоговой декларации - 8400 руб. (35 000 руб. х 24%);

ДЕБЕТ 99 Кредит 09

– отражено списание ОНА, приходящегося на налоговый убыток по первичной декларации по налогу на прибыль, который был устранен в результате подачи уточненной декларации - 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Обнаруженные в текущем году расходы предшествующих лет обычно именуются как «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». О порядке их бухгалтерского и налогового учета напомним в нашем консультации.

Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет

На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , , п. 11 ПБУ 10/99). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010).

Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:

Дебет счета 91 - Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:

Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , п. 2 ПБУ 22/2010).

Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2018 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2017 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:

Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»

Налоговый учет убытков прошлых лет

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, будут признаны убытками прошлых лет, только если они не являются ошибками. Это значит, что возникновение таких расходов или уменьшение доходов связано с появлением новых обстоятельств, о которых налогоплательщик ранее не знал.

К примеру, в прошлом году организация продала товары и признала выручку по налогу на прибыль, а в этом году обнаружился их брак и товары были возвращены бывшим покупателем. Уменьшение выручки – это и есть убыток прошлого года, который выявлен в отчетном году и о котором в момент отгрузки продавец не знал (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

При расчете налога на прибыль убытки прошлых лет учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252 , пп. 1 п. 2 ст. 265 , п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот если речь идет об ошибках, то выявленные расходы прошлых лет в общем случае учитываются путем подачи уточненной декларации за тот период, в котором такая ошибка возникла (ст. 54 НК РФ). Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.

Выбор в такой ситуации очевиден: все ошибки лучше исправить в одном периоде — это исключит недоимку и пени или хотя бы уменьшит их размер. Что такое перерасчет Расходы, относящиеся к какому-либо из периодов до 2009 г., невыгодно включать в расчет текущей налогооблагаемой прибыли, если их сумма велика. Ведь тогда налог взимали по ставке 24 процента вместо нынешних двадцати, соответственно, четыре процента от суммы обнаруженных расходов придется подарить бюджету. Однако так произойдет, только если следовать той трактовке, которую дает Минфин указанному в ст. 54 Кодекса способу исправления ошибок.Обратите внимание, что в п. 1 ст. 54 говорится об исправлении ошибки не при изначальном расчете базы и налога текущего периода, а путем их «перерасчета».

Как учесть расходы прошлых лет?

Во-первых, в арбитражной практике прошлых лет есть немало дел, в которых инспекторы обосновывали невозможность переноса вычетов на будущее именно ст. 54 НК: она, мол, предписывает исправлять ошибки в периоде их совершения. Таким образом, они признавали правомерность применения положений этой статьи к вычетам по НДС.

Во-вторых, недавно Высший Арбитражный Суд РФ принял прецедентное решение: он отменил решения нижестоящих судов, которые поддержали оспорившую перенос вычетов на будущее инспекцию. На момент сдачи этого номера «Расчета» в печать текст Постановления высшего суда по этому спору еще не был обнародован, однако о его позиции можно судить по Определению о передаче дела в Президиум (Определение ВАС РФ от 29 апреля 2010 г.

N ВАС-2217/10).

«опоздавшая» первичка: как отразить расходы?

Переплата будет нивелирована за счет снижения налоговой базы и суммы налога текущего периода. Вместе с тем согласованная позиция Министерства финансов и Федеральной налоговой службы по порядку применения абз.

3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса на сегодняшний день отсутствует. Имеющиеся же разъяснения Минфина и ФНС противоречат друг другу. Представители Федеральной налоговой службы в Письме от 17 августа 2011 г.

N АС-4-3/13421, проанализировав положения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса с точки зрения синтаксиса, пришли к выводу, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период ее совершения. Специалисты Минфина утверждают, что это относится в том числе к случаям, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г.

Расходы прошлых периодов

Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.

Внимание

N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК). Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.

1 ст. 272 НК). Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса.

Расходы прошлых лет

Инфо

Главная

• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Расходы прошлых периодов

Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых периодов (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Нормативные акты: Расходы прошлых периодов Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н(ред.


от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018)» Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) 80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред.

Расходы прошлых лет налог на прибыль

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. В каком налоговом периоде необходимо отразить неучтенный доход прошлого налогового периода, узнайте из материала «Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!Получить доступ Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Расходы прошлых лет проводки

Shutterstock.com Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177). Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Расходы прошлых лет при усн

Право — это навсегда Признание расходов в расчете налогооблагаемой прибыли — обязанность налогоплательщика. Однако есть ряд затрат, о которых в гл. 25 НК говорится, что фирмы вправе включать их в расходы.
Яркие примеры — амортизационная премия и повышающие коэффициенты к норме амортизации, использование которых в каждом конкретном случае п. 9 ст. 258 Налогового кодекса оставляет на усмотрение компаний.Предположим, в фирме не воспользовались амортизационной премией при вводе какого-то объекта основных средств в эксплуатацию (например, для того, чтобы не заявлять убыток). А в следующем году передумали и решили премию учесть, чтобы уменьшить появившуюся налогооблагаемую прибыль. Казалось бы, теперь для этого не обязательно править декларацию прошлого периода — можно списать сумму премии в текущем году, посчитав, что фирма совершила ошибку, которая повлекла переплату налога на прибыль.

Расходы прошлых лет счет

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ. В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247

НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п.

8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

Расходы прошлых лет выявленные в текущем периоде проводки

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расходы прошлых периодов Путеводитель по сделкам. Комиссия. Комитент Отметим, что при отсутствии доходов и расходов в периоде возврата покупателю денежных средств у комитента нет возможности уменьшить налоговую базу. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204. В такой ситуации следует внести исправления в отчетность предыдущего периода, поскольку в гл. 26.2 НК РФ нет специальной нормы об учете в расходах убытков прошлых периодов, выявленных в текущем периоде (ст. 81 НК РФ, Письмо УФНС России по г.

Расходы прошлых лет в бухгалтерском учете

Однако согласно подходу Минфина получится, что сейчас можно признать лишь часть выявленных затрат — ту, которая приходится на сумму налога, начисленную к уплате в бюджет за период, к которому относятся выявленные расходы.Например, в 2010 г. пришли документы от продавца на поставленные в 2009 г. товары стоимостью 150 000 руб. За 2009 г. начислен налог на прибыль в сумме 10 000 руб.

Очевидно, что опоздание документов привело к ошибке в расчете налогооблагаемой прибыли, результатом которого стала переплата налога. Однако не исключено, что руководствуясь Письмом Минфина, налоговики разрешат признать в 2010 г.

не все 150 000 руб., а лишь 50 000 руб., которые приходятся на начисленную за 2009 г. сумму налога (50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.). А из оставшихся 100 000 руб. предложат сформировать убыток 2009 г.

Расходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ. В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы.

Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.

Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы

Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:

• ошибочные действия не повлекли занижения размера налогового обязательства (письменные пояснения Минфина от 4 августа 2017 г. № 03-03-06/2/50113);
• срок перерасчета не может быть больше 3 лет;
• финансовый результат отчетного года не содержит признаков убыточности (требование озвучено в Письме Минфина от 24 марта 2017 г. под № 03-03-06/1/17177).

Вариантов действий при обнаружении неучтенных затрат может быть два:

1. Исправление ситуации текущим периодом.
2. Внесение изменений в год, в котором возникла неточность.

Первый случай актуален, если организация не может достоверно определить, на каком этапе были упущены операции по понесенным расходам. Разрешено применить этот прием, если налоговая база была завышена, бюджету не был нанесен ущерб в форме недоплаты . Налоговые органы не рекомендуют производить корректировку отчетным периодом, если он является убыточным для организации. Не приветствуется использование этого способа в ситуациях с наличием убытка в периоде, в котором расходы были фактически понесены.

Возможность вернуть переплату по налоговым отчислениям возникает только при условии внесения изменений в утвержденную отчетную документацию прошлых периодов. Вариант с уточнением данных датой возникновения расходов опирается на правила исправления ошибок в налоговом учете.

НА ЗАМЕТКУ! Внесение корректировок в налоговую отчетность прошлых лет с целью уменьшения базы налогообложения привлекает к субъекту хозяйствования повышенное внимание контролирующих органов. После этой процедуры возможно инициирование .

Положения ПБУ 22/2010 указывают на то, что отсутствие информации в учете о конкретной операции по причине недоступности для организации сведений и документов о событии не может быть признано ошибкой. Если руководствоваться этой нормой, то изменения не надо вносить прошлым периодом, достаточно отразить затраты в текущем году. Утверждение согласовывается и с содержанием Постановления № 09АП-6639/2013 от 26 марта 2013 г., составленного арбитражным апелляционным судом.

Разночтения по выбору метода исправления ситуации с обнаруженными неучтенными расходами вызваны тем, что:

• нет законодательного определения в налоговом законодательстве термина «ошибки»;
• отсутствие заниженных налоговых отчислений не наносит ущерба бюджету государства, поэтому уточнение сведений в декларациях предыдущих лет не может быть обязанностью налогоплательщика, это его право.

Такие выводы подтверждаются Минфином в Письме от 16 октября 2009 г. под № 03-03-06/1/672. Если в периоде понесения расходов по факту не был начислен к уплате налог, то это забытую часть расходов нельзя отразить текущей датой. Нарушается требование, которое предполагает наличие излишне перечисленного налога в пользу бюджета. В Письме Минфина от 23 апреля 2010 г. под № 03-02-07/1-188 указывается, что при желании увеличить расходную базу за счет неучтенных затрат в случае отсутствия налоговых платежей необходимо подавать уточняющие декларации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Минфин настаивает, что при убыточности деятельности неучтенные расходы нельзя отражать текущим годом, они должны быть показаны в уточняющей отчетности прошлых лет.

Без корректировки отчетных данных предыдущих лет не обойтись в ситуациях, когда имели место неучтенные и расходые, и доходные операции. Даже если суммы, завышающие и занижающие налогооблагаемую базу, равны, не разрешается их суммировать в текущем году. Для минимизации рисков рекомендуется подавать уточненную декларацию.

Последствия выявления неучтенных затрат

Неучтенные затраты могут стать причиной переплаты предприятия по налоговым обязательствам. Бюджет от отсутствия в учете субъекта предпринимательства одной или нескольких расходных операций не пострадает, но это негативно скажется на финансовом состоянии учреждения. Появление переплаты по налогу на прибыль не означает, что исключена вероятность занижения показателя начислений по другим видам налогов.

НАПРИМЕР. Если забыть учесть расходы, связанные с приобретением основного средства, налог на прибыль будет завышен, но отсутствие в учете данных о новом активе приведет к недоплате налога на имущество.

За недоимки на предприятие может быть наложен штраф и будет насчитываться пеня за просрочку платежа.

Алгоритм действий субъекта хозяйствования

Если принято решение исправлять данные учета путем отображения ранее неучтенных сумм, то надо заранее подготовить документальное обоснование для каждого шага. Это необходимо для того, чтобы суметь в случае внеплановой налоговой проверки доказать правильность действий в настоящий момент. Все суммы доходов и расходов должны быть подтверждены первичной документацией.

Алгоритм исправления недочетов зависит от типа налогов, по которым произошло завышение платежа из-за неучтенных расходных операций. В отношении с налогом на прибыль можно скорректировать показатели прошлых лет или отразить все в текущем периоде. Пошагово это выглядит так:

1. Определяется год возникновения ошибки при формировании базы налогообложения.
2. Выясняется финансовый результат по периоду, в котором возникли неучтенные затраты. Если имела место прибыль, то можно производить корректировку.
3. Подводится итог финансовой деятельности в текущем году. При выявлении убыточности этим годом исправлять базу налогообложения нельзя.
4. Подается уточненная налоговая декларация за промежуток времени, относящийся к периоду возникновения ошибки или неточности, или исправление производится текущим годом.
5. В случае с уточняющей отчетностью на следующем этапе составляется заявление в обслуживающий налоговый орган о возврате или зачете суммы налога, которая была перечислена в бюджет излишне.

После этого надо систематизировать все документы и подготовиться к возможной внеплановой проверке ФНС.

Если обнаруженные неучтенные расходные операции затрагивают базу налогообложения по налогу на прибыль, то вариант решения проблемы только один: подать уточняющую декларацию за период, в котором были показаны неверные данные. Текущей датой исправить ошибку нельзя. Для земельной декларации не предусмотрена возможность проведения перерасчетов за прошлые годы в отчетном периоде. Форма декларации предполагает внесение корректировок только путем уточнения поданных отчетов за соответствующий период.

Пошаговая инструкция по документальному сопровождению учета затрат прошлых периодов:

1. Составляется бухгалтерская справка, в которой указываются точные суммы затрат, осуществленных в прошлом периоде и не отраженных в отчетности. В справке обязательно надо сформулировать пояснения причин возникновения неучтенных операций.
2. На основании справки можно вносить корректировки в бухгалтерскую документацию. Неучтенные расходы показываются как прочие затраты.
3. Отражаются изменения в налоговом учете.
4. Производится перерасчет налогооблагаемой базы после появления корректировок в учете.
5. Формируются уточняющие декларации для ФНС.

ЗАПОМНИТЕ! При необходимости подать уточненную декларацию для исправления ошибки прошлых лет надо использовать ту форму отчета, которая была актуальна в периоде возникновения неучтенных операций по расходам предприятия.

Порядок учета расходов прошлых периодов

Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).

Какой использовать счет по дебету, предприятие определяет самостоятельно, опираясь на критерий существенности ошибки. Степень значимости неточностей в учете оценивается по нормативам, отраженным в учетной политике организации. Для несущественных ошибок рекомендуется воспользоваться счетом 91, при внушительных суммах неучтенных затрат применяют 84 счет. Показатели в отчетности при выявлении существенных ошибок должны пересчитываться ретроспективным методом.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

Комментарий

Термин "Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде" применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговый учет

По налогу на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

В виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

На практике, применение таких убытков сильно ограниченно. Дело в том, что рассматриваемые убытки по сути представляют собой ошибки, которые налогоплательщик выявил в текущем периоде, но это расходы, которые относятся к прошлым периодам (например, выявлено, что расходы за 1 месяц аренды не были отнесены на расходы в прошлом году). НК РФ требует, чтобы выявленные ошибки отражались в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ). Отражать ошибки прошлых периодов в текущем периоде допускается только в случаях:

Невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

В тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В указанных выше случаях налогоплательщик, выявивший расходы (убытки) прошлых периодов вправе отразить их в учете в текущем периоде, как убыток прошлых лет. Причем первая из указанных выше ситуаций на практике практически не встречается. Если налогоплательщик не может подтвердить период совершения ошибки, то вряд-ли он сможет обосновать и подтвердить такой расход. Вывод о том, что только в вышеуказанных случаях налогоплательщик вправе признавать расходы, относящиеся к прошлым периодам, сформулирован и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08 по делу N А40-6295/07-118-48.

Во всех остальных случаях налогоплательщик должен исправлять ошибки в том периоде, к которому относятся ошибки, то есть, представлять уточненную налоговую декларацию за прошедший налоговый период.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете прочими расходами признаются "убытки прошлых лет, признанные в отчетном году " (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по бедету счета 91 "Прочие доходы и расходы " в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

В бухгалтерском учете к убыткам прошлых лет, признаных в отчетном году, как правило, приводят ошибки прошлых периодов (например, неотражение расходов).

В бухгалтерском учете исправление таких ошибок проводится в совершено другом порядке (в сравнении с налоговым учетом). В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки, не являющейся существенной, в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).